Жалоба на налоговую бывает двух видов. Первый — на решение по камеральной или выездной проверке. Второй — на действия или бездействие инспекторов: затягивание, блокировку счёта, незаконные требования.
В моей практике чаще всего мы подаём апелляционные жалобы на решения по проверкам. Жалобы на действия и бездействие инспекции встречаются, но скорее как исключение. Почти 20 лет работы показывают: такие вопросы быстрее всего решаются личным общением с инспектором. Можно приехать на личный приём или дозвониться. Но это удаётся не всегда, и не всегда налоговая слышит.
Ниже разберём, куда и в какие сроки подать жалобу на налоговую, что делает апелляционную жалобу сильной, что делать, если срок пропущен, и в каких случаях жалоба на действия инспекции действительно помогает.
Какие бывают жалобы на налоговую и сроки их подачи
Когда говорят «жалоба на налоговую проверку», обычно имеют в виду жалобу на решение, вынесенное по её итогам. Налоговый кодекс различает апелляционную жалобу и обычную жалобу (ст. 138 НК РФ). От вида зависит срок подачи и срок, в который вышестоящий налоговый орган обязан принять решение.
Пропущенный срок подачи обычной жалобы вышестоящий налоговый орган может восстановить по ходатайству, если причина уважительная. Для апелляционной жалобы восстановления срока нет.
Порядок обжалования решений налоговой: куда подавать
Обжалование решения налогового органа начинается с жалобы в вышестоящий орган. Жалоба на решение налогового органа адресуется, как правило, в УФНС по региону, но подаётся через ту инспекцию, чьё решение или действия вы обжалуете. Инспекция обязана в течение трёх дней передать её в УФНС вместе со всеми материалами (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).
Подать жалобу на налоговую можно на бумаге или в электронной форме: по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. В ней указывают, что именно обжалуется, почему это нарушает ваши права и чего вы требуете (ст. 139.2 НК РФ).
Сразу в суд пойти нельзя. Для решений и действий инспекции действует обязательный досудебный порядок: сначала жалоба на налоговую в вышестоящие органы, и только потом суд (п. 2 ст. 138 НК РФ). Так что досудебное урегулирование налогового спора неизбежно, вопрос только в том, насколько качественно оно пройдёт.
Учтите формальные причины, по которым жалобу оставят без рассмотрения (ст. 139.3 НК РФ):
● жалоба не подписана или нет документа, подтверждающего полномочия представителя;
● срок пропущен, а ходатайства о восстановлении нет;
● не указано, какое именно решение, действие или бездействие обжалуется.
Апелляционная жалоба на решение налоговой: что делает её сильной
Многие думают, что апелляционная жалоба на налоговый орган — это те же возражения на акт, только отправленные в другое место. Это не так.
В сильной апелляционной жалобе в первую очередь должны быть ошибки, которые инспекция допустила при вынесении решения. Важно показать недоработки нижестоящей инспекции: что конкретно она сделала не так и чего не сделала совсем. Задача вышестоящей инспекции как раз в том, чтобы исправлять ошибки нижестоящей. Если просто повторить доводы из возражений, управлению не на что опереться.
Как писать сами возражения на акт, я подробно разбирала в статье про возражения на акт налоговой проверки.
Главная ошибка, когда жалобу пишут сами
Чаще всего налогоплательщика лишает шансов уверенность в том, что действует презумпция невиновности. Многие считают, что налоговая должна всё доказать, и если она, по их мнению, доказала слабо, решение отменят.
Это, пожалуй, самое большое заблуждение. Презумпция невиновности действительно закреплена и в Конституции, и в Налоговом кодексе, и формально бремя доказывания лежит на налоговом органе. Но есть формальность, а есть реальность. В реальности именно налогоплательщик должен опровергнуть доводы инспекции и представить свои контраргументы. Сказать «налоговая не доказала» недостаточно.
Решение уже вынесено: что можно сделать за месяц
Когда к нам приходят после решения, ситуация сложная. Основные легальные договорённости с налоговым органом возможны до вынесения решения. На этом этапе есть возможность в долгих и сложных обсуждениях с налоговым органом повлиять на то, какие контрагенты войдут в итоговый акт и решение, а какие нет, и как быстро налогоплательщик погасит задолженность. Речь, разумеется, только о законных договорённостях. После решения такие договорённости уже невозможны, поэтому оставшийся месяц нужно использовать по максимуму.
Мы готовим апелляционную жалобу и пишем в неё всё, что можем. Дополнительные документы и доказательства, которые не успели собрать за месяц, доносим в управление позже. Налоговый кодекс это позволяет: до решения по жалобе можно представлять новые документы.
Пример из практики. К нам обратились, когда решение по выездной проверке уже было вынесено. Строительную компанию обвиняли в работе с техническими компаниями, доначисления превышали 160 млн рублей. Мы подключились на этапе апелляционного обжалования и по ряду контрагентов доказали, что отношения с ними реальные:
1. Представили данные пропускной системы конечного заказчика. На его территорию проходили люди, указанные в заявках нашего контрагента. Значит, работали те, кого пригласил контрагент, а не мы сами.
2. Провели адвокатские опросы людей, которых не допросила инспекция, и показали, что налоговая получила далеко не всю информацию.
3. Подробно проанализировали документы: услуги каких субподрядчиков использованы при сдаче результата работ заказчику.
4. Представили сведения о том, что заказчик наложил на нас как на генподрядчика взыскание за работников контрагента, задержанных на объекте в нетрезвом виде.
На этапе апелляционного обжалования претензии снизили до 80 млн рублей.
Срок обжалования решения налоговой пропущен: что делать
Восстановить месячный срок на апелляционную жалобу Налоговый кодекс не позволяет. Но остаётся обычная жалоба на вступившее в силу решение. Её можно подать в течение года с момента вынесения решения инспекции, и УФНС тоже рассматривает её по существу.
Разница в том, что происходит с деньгами. Пока идёт апелляционное обжалование, решение не вступило в силу, и взыскать с вас деньги налоговая не может. Максимум, что она может, это принять обеспечительные меры. Если решение вступило в силу, начинается его исполнение: налоговая может взыскивать деньги, хотя жалобу обязана рассмотреть по существу. Подача обычной жалобы исполнение не приостанавливает (п. 5 ст. 138 НК РФ).
Сколько рассматривают жалобу в УФНС
По закону решение по жалобе в УФНС на решение по проверке принимают в течение месяца. Срок могут продлить не более чем на месяц, чтобы получить документы от инспекции или изучить новые документы налогоплательщика (п. 6 ст. 140 НК РФ).
На практике раньше рассмотрение могло занимать почти год. Это было время, когда ввели ст. 54.1 НК РФ, и большинство решений по ней с крупными суммами решались исключительно в Москве. Сейчас сроки значительно сократились, и УФНС может уложиться в месяц.
По итогам вышестоящий орган оставляет жалобу без удовлетворения, отменяет решение полностью или в части либо отменяет его и выносит новое (п. 3 ст. 140 НК РФ). Если управление найдёт существенные нарушения процедуры, оно вправе отменить решение и само заново рассмотреть материалы проверки (п. 5 ст. 140 НК РФ).
Приостанавливать взыскание на время апелляционного обжалования не нужно. Решение вступает в силу только после того, как УФНС рассмотрит апелляционную жалобу (ст. 101.2 НК РФ), и взыскание начинается после этого. До этого возможна блокировка счёта.
Жалоба на действия налоговой и бездействие инспектора
Жалоба на действия или бездействие инспекторов действительно помогает, когда у вас нет возможности попасть на личный приём или вы туда попали, но вас не услышали и инспектор продолжает нарушать ваши права. Тогда смысл в жалобе есть, и зачастую после неё вопросы решаются гораздо быстрее.
Такую жалобу на налоговый орган подают в течение года с момента, когда узнали о нарушении, а рассматривают её 15 рабочих дней. Если подать её по ТКС или через личный кабинет и указать, что вы просите упрощённый порядок, её рассмотрит сама инспекция в течение семи дней (ст. 140.1 НК РФ).
Блокировка счёта: поможет ли жалоба
С блокировкой счёта ситуации очень разные. Если блокировка ошибочная, жалоба, как правило, довольно быстро помогает её снять. Но далеко не всегда.
В моей практике была ситуация: после решения по выездной проверке налоговая заблокировала счета клиента на сумму более 60 млн рублей. При этом у клиента специально были отложены 60 млн рублей на одном счёте. По закону налоговая должна была заблокировать эти деньги, а остальные счета не трогать. Но она заблокировала все счета, и обойти эту блокировку было невозможно, так как клиент занимался импортом и должен был использовать валютный счёт, без возможности оплатить с третьего лица и так далее. Инспекторы прямо говорили: идите в суд, получите решение через девять месяцев. Для бизнеса девять месяцев с заблокированными счетами — это смерть. Поэтому клиент решил заплатить, хотя действия налоговой были незаконными: время для него было дороже.
Если блокировку наложили как обеспечительную меру после решения, Налоговый кодекс позволяет попросить инспекцию заменить её банковской гарантией, залогом или поручительством (п. 11 ст. 101 НК РФ). Снять такую блокировку можно также в судебном порядке, через обеспечительные меры. Это трудоёмкий и сложный процесс.
Когда с жалобой нужен юрист
Чем раньше подключается юрист, тем больше вариантов. До решения возможны легальные договорённости с инспекцией, после решения остаётся месяц на апелляционную жалобу, а дальше спор дольше и дороже. Если решение уже на руках, приходите сразу: за месяц нужно успеть найти ошибки инспекции, собрать доказательства и спланировать, какие документы донести в УФНС позже.
Как устроен весь путь налогового спора от акта до суда, я разбираю в отдельной статье о налоговых спорах.
Что важно запомнить
● На апелляционную жалобу есть месяц со дня вручения решения, и восстановить его нельзя. Дальше остаётся обычная жалоба в течение года, но решение уже исполняется.
● Жалобу подают через инспекцию, вынесшую решение, а рассматривает её УФНС. Без этого в суд не пойти.
● Сильная жалоба показывает ошибки инспекции, а не повторяет возражения.
● Налогоплательщик должен сам опровергнуть доводы налоговой: ссылки на презумпцию невиновности не работают.
● Жалобу на действия инспекции стоит подавать, когда личный приём не помог.
Частые вопросы
Какой срок подачи жалобы на налоговую?
Апелляционную жалобу на решение по проверке подают до вступления решения в силу, то есть в течение месяца со дня его вручения. Жалобу на вступившее в силу решение подают в течение года со дня его вынесения, а жалобу на действия или бездействие инспекторов в течение года с момента, когда вы узнали о нарушении.
Как написать жалобу на налоговую?
Укажите, какое решение, действие или бездействие обжалуете, почему оно нарушает ваши права и чего вы требуете. Подпишите жалобу и приложите документы, подтверждающие доводы. Если подаёт представитель, приложите доверенность.
Можно ли сразу подать в суд, минуя УФНС?
Нет. Решения и действия инспекции сначала обжалуют в вышестоящий налоговый орган. В суд можно идти после решения по жалобе или если УФНС не приняла его в установленный срок.
В какие сроки УФНС рассматривает жалобу на решение налогового органа?
Решение по жалобе на решение по проверке принимают в течение месяца, срок могут продлить ещё на месяц. Жалобу на действия или бездействие рассматривают 15 рабочих дней с возможным продлением на 15.
Можно ли обжаловать решение по жалобе в вышестоящую налоговую?
Да. Жалоба на решение вышестоящей налоговой подаётся в ФНС России в течение трёх месяцев со дня решения УФНС. Можно также обратиться в суд.
Получили решение по проверке? На апелляционную жалобу есть месяц, и тратить его на повтор возражений не стоит. Мы найдём ошибки инспекции и подготовим жалобу в УФНС в рамках услуги обжалования решений налоговой. Если спор уже идёт к суду, посмотрите налоговые споры.